一、（按原申报纳税的税率）开具发票时：

      借：以前年度损益调整-----未开发票销售

             贷：主营业务收入-----未开发票销售

             贷：应交税费---增值税销项税额

二、结转以前年度损益调整-

      借：利润分配----未分配利润

            贷：以前年度损益调整-----未开发票销售

三、调冲预收帐款未开发票销售

      借：利润分配----未分配利润     （负数）

           贷：主营业务收入-----未开发票销售   （负数）

           贷：应交税费---增值税销项税额         （负数）

四、纳税申报增值税

     一般纳税人在申报增值税时，在附表（一）的第1行第5、6列分别填写收入、税额（负数）进行申报。

      小规模升级为一般纳税人后的补开发票申报，在附表（一）的第11行第5、6列分别填写收入、税额（负数）进行申报。

注意：

1、补开发票必须与当时申报纳税税率一致，特别是不允许小规模申报了未开发票销售收入，而补开具增值税一般纳税人税率的发票；只能开具小规模税率的增值税发票。

2、补开发票抵销申报收入和税额的，须经专管员审批后才能申报当期增值税。

编辑：侯天宁