一、“进项税额转出”的解释：

根据财政部“财会【2016】第22号”文件《关于印发增值税会计处理规定的通知》精神称：“进项税额转出”，是记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。也就是不能再产生销项税税源的购进货物，理解重点应当明白两点：第一是不会创造新的价值了，第二必须是购进货物，这两点含义就折射出了自制或委托加工的货物既是创造了新价值也并非购进环节，所以进一步明确自制或委托加工的货物只要不是非正常损失一律作销项税额核算。

二、“进项税额转出”核算的具体范围：

《中华人民共和国增值税暂行条例》（2017年11月19日第二次修订版）第十条规定：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

(一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产；

(二)非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务；

(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、劳务和交通运输服务；

(四)国务院规定的其他项目。

《增值税暂行条例实施细则》第二十五条规定：纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。即高档消费的固定资产不得抵扣进项税额。

以上不得从销项税额中抵扣的企业业务，可以取得普通发票入帐核算或取得了专用发票不予认证抵扣的就不用进行增值税帐户核算。

       《增值税暂行条例实施细则》第24条对非正常损失的解释原文内容为： “条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。”也就是说只要不是企业本身管理水平的原因造成的损失，就是正常损失也就不作进项税额转出（即允许抵扣），例如：自然灾害、战争、疫情、食品药品过期、符合国家或国际标准的软件升级导致损失的进项税额可以抵扣，但食品药品在保质期到期临近时打折贱卖比完全报废最安全。

三、一般纳税人“应交增值税”帐户的月末结转和年终结转：

这里强调一下，很多企业或者代理记帐机构甚至相关教科书都没有此项会计处理程序，希望有缘看到本文的财会同仁，做好“应交增值税”帐户的月末结转和年终结转。

（一）月末结转应交增值税会计分录：

1、 销项税额类大于进项税额类，即需要交税时

       借：应交税费----应交增值税----转出未交增值税

贷：应交税费----未交增值税

2、进项税额类大于销项税额类，不交税有留抵税时

     借：应交税费----未交增值税

          贷：应交税费----应交增值税----转出多交增值税

3、注意，上述分录中的“销项税额”类的计算数据还包含“进项税额转出”等类似的“贷方”应交增值税三级帐户本期发生额；相反，“进项税额”类，就是当期应交增值税三级帐户各帐户的“借方”发生额合计数。

4、验算“应交税费----应交增值税”时，各三级帐帐户的借方余额合计数应等于贷方余额合计数。

（二）年终结转应交增值税会计分录：

                借：应交税费----应交增值税----销项税额（年末余额，下同）

                借：应交税费----应交增值税----进项税额转出

   借：应交税费----应交增值税----出口退税

   借：应交税费----应交增值税----转出多交增值税

                借：应交税费----应交增值税----（贷方余额的其他三级帐）

                    贷：应交税费----应交增值税----进项税额

                   贷：应交税费----应交增值税----出口抵减内销产品应纳税额

                   贷：应交税费----应交增值税----转出未交增值税

                   贷：应交税费----应交增值税----（借方余额的其他三级帐）

        说明：通过以上年终应交增值税三级帐的结转后，所有“应交税费----应交增值税----***”三级帐各帐户余额为零，便于次年归集应交增值税再使用。

       编辑整理：喜泽永宁财务网